Нормы о ЕНС совершенно безапелляционно отсчитывают трехлетний срок на уточненку от установленного срока уплаты. От налоговиков следует отказ в возврате переплаты со 100%-ной вероятностью, если налог удалось снизить благодаря решению суда, а указанный срок прошёл.
В мае 2022 года организация выиграла суд: из перечня "кадастровых" объектов был исключён объект недвижимости, принадлежащий фирме. В 2023 году фирма подала уточнёнки по налогу на имущество за 2015-2021 годы с налогом к уменьшению. В возврате переплаты налоговики отказали в связи с истечением трёхлетнего срока со дня фактической уплаты налога на имущество.
Дело было уже в период ЕНС. Налогоплательщик считал, что трёхлетний срок на возврат должен исчисляться с момента принятия судом решения, которым объект исключён из перечня, то есть – с момента когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания. Обжаловать отказ фирма направилась в ФНС России, но и там добилось не много.
Легкое отступление. Не далее как сегодня утром мы рассказали о другой попытке досудебного урегулирования при аналогичных обстоятельствах. По тому спору налогоплательщик обратился в ФНС ещё в 2022 году, то есть – до введения ЕНС, и налоговая служба нашла повод отказать, поскольку посчитала, что налогоплательщик должен был шустрее обжаловать включение объектов в "кадастровый" перечень. А поскольку налогоплательщик долго думал, то и сам виноват, и возврат переплаты ему не положен.
Кому помог ЕНС
С введением ЕНС по существу ничего не изменилось, как показывает второй спор. Но при этом налоговой службе даже не нужно выдумывать какие-то специальные основания для отказа. Ведь ЕНС сделал это за нее: на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК на совокупную обязанность не влияют уточнёнки к уменьшению, если со дня истечения установленного срока уплаты налога до дня подачи уточненки прошло более трех лет. Точка.
Этот срок вообще никак не завязан на вопросы соблюдения прав налогоплательщика, определение момента, когда он узнал о нарушении своих прав, и так далее. Норма не содержит на этот счет никаких исключений и оговорок, то есть, однозначно: поданы уточнёнки за пределами трёхлетнего срока с момента срока уплаты налога – всё, последует отказ. Единственное, что можно сделать (что сказано в этой норме) – это восстановить через суд пропущенный срок, то есть, нужно ещё одно судебное разбирательство.
ФНС подчеркнула лишь, что в качестве отправной точки в данном случае используется не срок фактической уплаты налога, а срок уплаты, установленной законодательством. По этому мотиву удалось вернуть небольшую часть налога, которая относилась к первому-третьему кварталу 2019 года. Ведь налоговики в инспекции, отказывая в возврате налога за этот период, отсчитывали трёхлетний срок от момента фактической уплаты.
Оба упомянутых спора включены в обзор правовых позиций, сформированных ФНС по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков за первый квартал 2024 года (письмо ФНС от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@, комментируемое решение – от 27.02.2024 N СД-2-9/2813@). Еще один "подарочек" от ЕНС: быстрая и добровольная уплата недоимки по проверке приводит к пеням.
Источник: audit-it.ru